Налогообложение Интернет-аукциона.

Вопрос 1. Определение отношений с продавцом (покупателем) по задатку. Не будет ли признан возврат задатка продавцу ничтожной сделкой.

 

Рассмотрев представленные документы (правила торговли на аукционе, договор купли-продажи, договор об участии в аукционе) в части правоотношений по задатку необходимо отметить следующие недостатки.

В соответствии с пунктом 1.1. договора об участии в аукционе (далее — договор) предметом договора является предоставление организатором аукциона услуг по организации и проведению аукциона,  результатом которого является заключение сделки по купле – продажи нефтепродуктов (лот) между участником аукциона, предложившего наибольшую или наименьшую в зависимости от условий аукциона цену.

Согласно пункта 2.2.1. договора участник аукциона для участия в аукционе по купле-продаже конкретной партии нефтепродуктов перевести на счет организатора аукциона задаток в размере 5% от стоимости лота в порядке, определяемом в соответствии  с правилами торговли на аукционе (далее — правила).

Организатор аукциона обязан гарантировать участнику аукциона возврат зарезервированных на специальном счете средств (задаток) при одновременном выполнении следующих условий:

— подписания документа, подтверждающего передачу нефтепродуктов от продавца покупателю;

— предоставление документа, подтверждающего оплату покупателем продавцу;

— получения электронного подтверждения завершения сделки и продавцом, и покупателем в соответствии с правилами;

— не выигрыше или отмене торгов по лоту, по которому перечислялся задаток (пункт 2.1.5.  договора).

Участник аукциона имеет право удержать с участника торга половину суммы задатка, перечисленного участником торга для получения допуска к участию в аукционе при нарушении им одного из следующих условий:

— просрочки поставки товара в рамках и в соответствии с условиями договора купли-продажи нефтепродуктов, заключенными между победителем аукциона и его участником, выставившим лот;

— просрочки оплаты товара в рамках и в соответствии с условиями договора купли-продажи нефтепродуктов, заключенного между победителем  аукциона и его участником, выставившим лот (пункт 3.2.3. договора).

Кроме этого  необходимо отметить следующее.

Правоотношения, возникающие при заключении договора в результате проведения торгов (аукциона), при участии в торгах  регулируются положениями статей 447, 448, 449 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 449 ГК РФ участники торгов вносят задаток в размере, сроки и порядке, которые указаны в извещении о проведении торгов. Если торги не состоялись, задаток подлежит возврату. Задаток возвращается также лицам, которые участвовали в торгах, но не выиграли их. При заключении договора с лицом, выигравшим торги, сумма внесенного им задатка засчитывается в счет исполнения обязательств по заключенному договору.

Лицо, выигравшее торги, и организатор торгов подписывают в день проведения аукциона или конкурса протокол о результатах торгов, который имеет силу договора. Лицо, выигравшее торги, при уклонении от подписания протокола утрачивает внесенный им задаток. Организатор торгов, уклонившийся от подписания протокола, обязан возвратить задаток в двойном размере, а также возместить лицу, выигравшему торги, убытки, причиненные участием в торгах, в части, превышающей сумму задатка (пункт 5 статьи 448 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 380 ГК РФ  задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.

Таким образом, с проведением торгов связаны три обязательства: во-первых, участвовать в торгах (это обязательство связывает организатора с тем из претендентов, который признан участником), во-вторых, заключить договор (имеется в виду обязательство, возникающее между организатором и участником, признанным победителем) и, в-третьих, надлежащим образом исполнить обязательства, составляющие содержание договора, заключенного организатором с победителем торгов. Применительно ко всем трем могут быть использованы предусмотренные в главе 23 ГК РФ способы обеспечения исполнения обязательств (в частности, задаток, банковская гарантия, залог, поручительство, неустойка).

Применительно к торгам задаток осуществляет кроме обеспечительной и иные обычные для него функции, предусмотренные в статье 380 ГК РФ. В соответствии с указанной статьей уплаченная сумма задатка играет, в частности, роль оплаты, т.е. засчитывается в счет исполнения обязательства стороной (заключенного договора купли-продажи).

Таким образом, необходимо сделать вывод, что как в целом заключенный договор, так и в части правоотношений по задатку,  не противоречит положениям ГК РФ.

 

Вопрос 2. Выбор системы налогообложения, объекта налогообложения, момент возникновения налоговой базы.

 

Исходя из предполагаемых сумм доходов и расходов, которые понесет налогоплательщик, необходимо вынести достоверное суждение о том, что наиболее оптимальной системой налогообложения является упрощенная система налогообложения (далее — УСН).

Применение УСН регулируется главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). Применять УСН могут вновь созданные организации и организации с начала календарного года. При переходе на УСН и применении УСН существует ряд ограничений, изложенных в статьях 346.12, 346.13 НК РФ.

При переходе на УСН это (положения статьи 346.12 НК РФ):

— доход по итогам девяти предшествующим месяцев не должен превышать 15 млн. рублей, проиндексированный на коэффициент дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год;

 - не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1НК РФ;

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей;

16) бюджетные учреждения;

17) иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

При применении УСН следует руководствоваться ограничениями, изложенными в статье 346.13 НК РФ.

Также необходимо обратить внимание на выбор объекта налогообложения (либо доходы, либо доходы уменьшенные на величину расходов). При объекте налогообложения «доходы» сумма исчисленных и уплаченных страховых взносов в ПФ уменьшает сумму исчисленного налога, но не более чем на 50% (пункт 3 статьи 346.21 НК РФ). При втором объекте налогообложения сумма начисленных и уплаченных страховых взносов включается в расход.

Проанализировав предполагаемый удельный вес заработной платы и начислений в ПФ, соответственно, в общих расходах Вашей организации в целях исчисления единого налога и предполагаемую рентабельность Вашей организации в целях исчисления единого налога необходимо заключить, что Вам необходимо выбрать в качестве объекта налогообложения доходы (пункт 1 статьи 346.14 НК РФ).

При этом налоговой базой будет признаваться денежное выражение доходов организации (пункт 1 статьи 346.18 НК РФ). То есть налоговая база будет возникать в момент получения платы за участие в аукционе в сумме 1000 рублей (на основании пункта 2.2.6. договора).

 

Вопрос 3. Налогообложения задатка.

 

Официальная позиция МинФина России, ФНС России выраженная виде нормативных или ненормативных правовых актов по данному вопросу отсутствует.

Вместе с тем необходимо отметить следующее.

Налоговой базой в целях исчисления УСН признается денежное выражение доходов организации (пункт 1 статьи 346.18 НК РФ).

Объекта налогообложения по УСН у Вас являются доходы (пункт 1 статьи 346.14 НК РФ).

Как уже отмечалось, исходя из положений статьи ГК РФ денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения, является задатком.

Задаток как способ обеспечения обязательств выполняет одновременно три функции: удостоверяющую факт договора, обеспечительную и платежную. При этом задаток предоставляет собой способ предотвратить неисполнение сторонами договора, влекущего для них неблагоприятные последствия, предусмотренные пунктом 2 статьи 381 ГК РФ. Таким образом, задаток обеспечивает исполнение договора полностью. Правила о задатке не применяются при ненадлежащем исполнении договора.

Когда продавец прекращает основное обязательство, прекращается и обеспечительная функция задатка. Только с момента исполнения организацией обязанности по передаче предмета договора задаток рассматривается как сумма, внесенная покупателем в счет причитающихся с него платежей.

В вашем случае в случае не проведения торгов и в случае не выигрыша участника, а так же если участник выигравший торг, является продавцом, задаток возвращается.

При заключении договора с лицом (покупателем), выигравшим торги, сумма внесенного им задатка засчитывается в счет исполнения обязательств по заключенному договору купли-продажи с продавцом.

 Учитывая изложенное, объект налогообложения в целях исчисления УСН в данных случаях у Вас не возникает.

Консультант-эксперт  Кравчук Алексей Леонидович

 

Консультации по налогам 

20.12.2012, 3957 просмотров.