Налогообложение разносной (развозной) торговли.

1. Исходя из запроса следует, что налогоплательщик предполагает осуществлять предпринимательскую деятельность в Тульской области и иных субъектах Российской Федерации по продаже и реализации продукции несобственного производства (посуда, стекло, фарфор и т.д.) физическим и юридическим лицам (на территории юридических лиц, покупателей).  

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее — ЕНВД) для отдельных видов деятельности установлена главой 26.3  Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и решением Тульской городской Думы от 28 сентября 2005 года № 71/1371 «О введении в действие на территории муниципального образования город Тула системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».  

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

Обстоятельством, с которым законодательство о ЕНВД связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате данного налога, является факт осуществления на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт — Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательской деятельности облагаемой единым налогом (пункт 1 статьи 346.28 НК РФ).

Обязанность по уплате ЕНВД возникает, в частности, в отношении  розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети (пункт 2 статьи 346.26 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ, институты, понятия и термины гражданского законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в котором они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Под розничной торговлей в целях исчисления ЕНВД понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (статья 346.27 НК РФ).

Общие положения договора розничной купли — продажи установлены статьями 492 – 505 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

То есть основное отличие договора розничной купли — продажи от договора поставки – это цель использования покупателем приобретаемых товаров.

Так согласно статьи 506 ГК РФ по договору поставки поставщик – продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.   

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 октября 1997 года № 18 суд указал, что квалифицируя правоотношения участников договорных отношений судам необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных статьей 506 ГК РФ, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа.

При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина — предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ, посуды для нужд работников, с которыми работодатель состоит в трудовых отношениях и т.п.).

Однако в случае, если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле — продаже (параграф 2 главы 30 ГК РФ, пункт 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22 октября 1997 года № 18).

В соответствии со статьей 434 ГК РФ договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма.

Параграфом 2 главы 30 ГК РФ определенная форма для договора купли – продажи не установлена. На основании статьи 493 ГК РФ если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли – продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель (статья 428 ГК РФ), договор розничной купли – продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Таким образом, в случае выдачи продавцом, осуществляющим предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату покупателем с обязанностью передачи покупателю (в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)) (физическому лицу, индивидуальному предпринимателю, организации) товара, предназначенного для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью заключается договор розничной купли – продажи.  

Так же договор розничной купли – продажи считается заключенным (в письменной или устной формах), если договором розничной купли – продажи предусмотрено иное, но с указанием, что продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю (физическому лицу, индивидуальному предпринимателю, организации) товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Примером приобретения индивидуальным предпринимателем товара, предназначенного для семейного использования, не связанного с предпринимательской деятельность является приобретение индивидуальным предпринимателем товара, предназначенного для семейного использования в качестве физического лица.  

Примером приобретения организацией товара, предназначенного для иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельность является приобретение организацией товара, предназначенного для безвозмездной передачи бюджетной организации в рамках благотворительной деятельности.  

Таким образом, исходя из положений НК РФ и выводов, указанных в настоящем ответе, следует, что, при  продаже в розницу продукции несобственного производства (посуда, стекло, фарфор и т.д.), обязанность по исчислению и уплате ЕНВД у Вас возникает в случае осуществления розничной продажи товара физическим лицам, либо розничной продажи товара индивидуальным предпринимателям и организациям при условии   выдачи покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара, без оформления договора поставки.

В ином случае (в части осуществления поставки товара индивидуальным предпринимателям и организациям без оформления данной сделки как сделка розничной купли-продажи), в случае если налогоплательщик не применяет специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (далее — УСН), указанные операции облагаются с применением общего режима налогообложения вне зависимости от того, кто является покупателем продукции (возникает обязанность по уплате налога на добавленную стоимость (по ставке 18 процентов) и налога на доходы физических лиц (по ставке 13 процентов)).

В случае применения УСН в зависимости от выбранного объекта налогообложения налог исчисляется по ставке 6 процентов с доходов, либо 15 процентов с доходов, уменьшенных на величину расходов. 

 

2. Как уже отмечалось, налогоплательщик, являющийся индивидуальным предпринимателем, предполагает осуществлять предпринимательскую деятельность в Тульской области и иных субъектах Российской Федерации по продаже и реализации продукции несобственного производства (посуда, стекло, фарфор и т.д.) физическим и юридическим лицам (на территории юридических лиц, покупателей)

Из пункта 1 настоящего ответа следует, что данная деятельность (за исключением осуществления поставки товара индивидуальным предпринимателям и организациям без оформления данной сделки как сделка розничной купли-продажи) относится к розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети (пункт 2 статьи 346.26 НК РФ).

На основании положений статьи 346.27 НК РФ данная розничная торговля включает в себя такую разновидность розничной торговли, как разносная торговля — розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога, обязаны встать на учет в налоговом органе:

по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) — по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в подпункте 11 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.

Соответственно, налог будет уплачиваться и налоговая декларация по ЕНВД представляться  в налоговый орган, по месту жительства индивидуального предпринимателя.

 

Консультант-эксперт ООО  «Налоговая консультация города Тулы»

Кравчук Алексей Леонидович

Налоговая консультация 

20.12.2012, 4991 просмотр.