Консультация по оформлению и учету операций с давальческим сырьем у организации-переработчика.

Специальная глава, регулирующая отношения сторон, возникающие при осуществлении давальческих операций, в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее – ГК РФ) отсутствует.

Вместе с тем необходимо отметить следующее.

Основополагающие условия данных отношений установлены положениями статьи  220 ГК РФ и заключаются в следующем:

— если иное не предусмотрено договором, право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов;

— если иное не предусмотрено договором, собственник материалов, получивший право собственности на изготовленную из них вещь, обязан возместить стоимость переработки осуществившим ее лицу.

Исходя из пункта 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и учитывая принцип имущественной обособленности предприятий, в бухгалтерском балансе организации отражается имущество, которое принадлежит ей на праве собственности и (или) находится на праве оперативного управления.

При передачи вещи (сырья) на переработку право собственности на данное имущество сохраняется за заказчиком и сторона, принимающая сырье на переработку, не вправе отражать полученное имущество на своем балансе.

Следовательно, сторона, которая принимает сырье на переработку (далее – Переработчик, Подрядчик),  с точки зрения учета ведет не производственную деятельность, а выполняет работы за плату для другой стороны.

Данный вид деятельности регулируется положениями главы 37 ГК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику (пункты 1, 2 статьи 703 ГК РФ).  То есть положения статьи 703 ГК РФ по смыслу полностью соответствуют отношениям, возникающим при осуществлении давальческих операций (переработки вещи).

Если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика — из его материалов, его силами и средствами (пункт 1 статьи 704 ГК РФ). В вашем случае в заключаемом договоре необходимо указывать, что работа выполняется из материалов заказчика. 

В соответствии с положениями статьи 713 ГК РФ подрядчик может использовать предоставленный заказчиком материал, но при этом после окончания работы обязан представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Исходя из положений статьи 434 ГК РФ договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма.

Главой 37 ГК РФ определенная форма для  договора подряда не установлена.

Например, договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

Примерная форма договора подряда на переработку вещи (сырья) приведена в Приложении № 1 настоящего ответа. 

В соответствии с пунктом 1.1. примерной формы договора Переработчик обязуется выполнять в соответствии с заданиями Заказчика указанные в на договоре работы, сдать результат работ (готовую продукцию) Заказчику, а Заказчик обязуется принять результат работ и оплатить выполненные работы в размере, указанном в настоящем договоре.

Форма задания Заказчика приведена в Приложении № 2 настоящего ответа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

При этом необходимо учесть, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (пункт 2 статьи 9 Закона). 

Выбытие материально-производственных запасов от заказчика и передача их Переработчику оформляется накладной по форме М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», утвержденной  постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года  № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (далее — Постановление).

Согласно пункта 4 статьи 9 Закона первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Также необходимо учитывать, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях (пункт 1 статьи 8 Закона).

При этом в данной накладной в графе «Основание» обязательно делается запись «На давальческих условиях по договору  от, № ».

Накладная будет являться основанием для принятия к бухгалтерскому учету давальческого сырья.

При поступлении давальческого сырья оформляется приходный ордер по форме № М-4 (приложение № 4), утвержденный Постановлением, в котором также указывается,  что  сырье поступило в организацию на давальческих условиях.

Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года  № 94н, для учета сырья и материалов, переданных в переработку на давальческой основе, предусмотрен забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку».

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах.

Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения без применения двойной записи до момента принятия работ заказчиком (передачи переработанного сырья).

После осуществления Переработчиком давальческих операций (переработки вещи) составляется акт выполненных работ (приложение № 5), с указанием стоимости выполненных работ.

Кроме этого, Переработчик должен представить заказчику отчет Переработчика об использовании сырья (составляется в натуральных единицах и содержит сведения о количестве поступившего сырья и ассортименте полученной продукции, количестве неиспользованного сырья и отходов, в том числе возвратных). Излишек сырья возвращается заказчику, если договором не предусмотрена частичная оплата работ сырьем.

Форма отчета Переработчика об использовании сырья нормативно не утверждена.

Согласно статье 9 Закона,  документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Учитывая, что выпуск готовой продукции в своем учете отражает сторона, передающая собственное сырье в переработку, передача переработанной вещи от Переработчика к заказчику оформляется по накладной также по форме М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» с указанием стоимости материально-производственных запасов.

Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) реализацией товаров (работ, услуг) и имущественных прав в целях налогообложения признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Таким образом, Переработчик в целях исчисления налога на добавленную стоимость (далее — НДС) и налога на прибыль организаций в включает   в налоговую базу по НДС, доходную часть налоговой базы по налогу на прибыль организаций стоимость выполненных работ по переработке вещи.   

Кроме этого, в соответствии с пунктом 3 статьи 169 НК РФ Переработчик,  являющаяся налогоплательщиком НДС,  при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ обязана составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. С согласия генерального подрядчика заказчик вправе заключить договоры на выполнение отдельных работ с другими лицами (пункты 1, 4 статьи 706 ГК РФ).

Таким образом, часть работ по переработки вещи Переработчик может передать для исполнения Субпереработчику.

Порядок оформления операций по передачи материально-производственных запасов (переработанной вещи) между Переработчиком и Субпереработчиком идентичен порядку, относящему к отношениям, возникающим между заказчиком и Переработчиком, который указан выше.

То есть передача вещи (сырья) от Переработчика к Субпереработчику и обратно оформляется накладной по форме М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», с указанием стоимости материально-производственных запасов.  Также составляется акт выполненных работ, с указанием стоимости выполненных работ.

 

Пример. Организация получила по договору подряда на переработку сырья от заказчика конструкции из металла для изготовления из них изделия (металлического корпуса) на сумму 60 000 руб. Согласованная сторонами стоимость работ составила 23 600 руб. (в том числе НДС 18% — 3600 руб.). Часть работ на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС 18% — 3600 руб.) передана для исполнения Субпереработчику. 

Прием сырья оформляется приходным ордером (форма № М-4) с пометкой, что сырье поступило Переработчику на давальческих условиях, в учете производятся следующие записи:

Дебет 003 — отражена стоимость конструкций из металла, принятого от заказчика, — 60 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 02 «Амортизация основных средств», 10, 25, 26, 69, 70 — отражены затраты по обработке, переработке конструкций из металла — 7 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 60 – учтены субподрядные работы на частичную обработку, переработку металлических конструкций, — 10000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 – учтен входящий НДС по субподрядным работам,-  1800 руб.;

Дебет 68 Кредит 19 – сумма НДС поставлена на вычет из бюджета,-  1800 руб.;

Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1 «Выручка» — отражена согласованная сторонами стоимость услуг по переработке (включая сумму НДС) — 23 600 руб.;

Дебет 90, субсчет 3 «НДС» Кредит 68 — отражен НДС со стоимости оказанных услуг – 3600 руб., и к начислению в бюджет;

Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 — списаны фактические затраты, связанные с оказанием услуг заказчику, — 17 000 руб.;

Дебет 51 Кредит 62 — отражена фактическая оплата заказчиком стоимости оказанных услуг — 23 600 руб.;

Кредит 003 — списана стоимость давальческих материалов при передаче готового продукта заказчику — 60 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж»  Кредит 99 – отражен финансовый результат в сумме 3000 руб.

Консультант-эксперт ООО  «Налоговая консультация города Тулы»

Кравчук Алексей Леонидович

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Налоговая консультация 

20.12.2012, 23185 просмотров.