Налогообложение услуг по аренде подвального помещения.
1. Налогообложение оказания услуг по передаче во временное владение здания магазина (первый этаж и подвал)
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее — ЕНВД) для отдельных видов деятельности установлена главой 26.3 НК РФ и решением Тульской городской Думы от 28 сентября 2005 года № 71/1371 «О введении в действие на территории муниципального образования город Тула системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности применяется, в том числе, в отношении оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Обязанность по уплате конкретного налога согласно положениям статьи 44 НК РФ возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и прекращается по основаниям, предусмотренным пунктом 3 статьи 44 НК РФ.
Обстоятельством, с которым законодательство о ЕНВД связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате данного налога, является факт осуществления на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт — Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательской деятельности облагаемой единым налогом (пункт 1 статьи 346.28 НК РФ).
Статьей 346.27 НК РФ установлено, что стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, — торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
При этом под магазином понимается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Павильон — строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест (статья 346.27 НК РФ).
Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, — торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
Данной статьей раскрывается также понятие площади торгового зала, под которой понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Необходимо отметить, что на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов определяется только площадь торгового зала. Наличие (или отсутствие) торгового зала устанавливается исходя из указанных положений статьи 346.27 НК РФ (определение понятий «стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы» и «магазин» в целях исчисления ЕНВД) на основании фактического оборудования торговой сети.
Из Вашего запроса следует, что первый этаж магазина и подвал магазина оборудованы торговыми залами, предназначенными для продажи товаров и оказания услуг покупателям, и обеспечены подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Таким образом, Вами оказываются услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети (первый этаж магазина и подвал магазина), имеющие торговые залы.
Учитывая изложенное, в Вашем случае обязанность по исчислению и уплате ЕНВД не возникает, а возникает обязанность по уплате единого налога, исчисляемого при применении УСН (регулируемого главой 26.2 НК РФ).
2. Налогообложение оказания услуг по передаче во временное владение подвального помещения магазина под спортивно-оздоровительный комплекс
Как уже отмечалось, обязанность по уплате конкретного налога согласно положениям статьи 44 НК РФ возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и прекращается по основаниям, предусмотренным пунктом 3 статьи 44 НК РФ.
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности применяется, в том числе, в отношении оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
В случае сдачи в аренду подвального помещения магазина под спортивно-оздоровительный комплекс без переоборудования Вами находящихся в подвале торговых мест обязанность по исчислению и уплате ЕНВД не возникает, исходя из оснований, изложенных в пункте 1 настоящего ответа, ввиду того, что торговая сеть подвального помещения имеет торговые залы.
В случае переоборудования Вами подвального помещения в спортивно-оздоровительный комплекс и сдачи такого подвального помещения в аренду, обязанность по исчислению и уплате ЕНВД так же не возникает, ввиду того, что система налогообложения в виде ЕНВД в отношении оказания данной услуги не применяется.
Консультант-эксперт ООО «Налоговая консультация города Тулы»
Кравчук Алексей Леонидович
20.12.2012, 1919 просмотров.