НДС при строительстве капитального сооружения.
Наша организация, осуществляющая деятельность по оказанию услуг общественного питания в кафе (исчисляет и уплачивает ЕНВД), собирается осуществить хозяйственным способом строительство капитальной пристройки под дискотеку. Расходы в размере 100000 руб. будут осуществляться за счет денежных средств, полученных в результате увеличения уставного капитала (внесены одним из учредителей).В стоимость строительно – монтажных работ входят затраты на проектные работы.
Вопрос 1. Облагаются ли НДС полученные денежные средства.
Вопрос 2. Облагается ли НДС осуществляемые хозяйственным способом работы.
Вопрос 1.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).
Учитывая изложенное, получение денежных средств в качестве вклада в уставный капитал организации объектом налогообложения по НДС не признается.
Вопрос 2.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается выполнение строительно – монтажных работ (далее — СМР) для собственного потребления.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности установлена главой 26.3 НК РФ и решением Тульской городской Думы от 28 сентября 2005 года № 71/1371 «О введении в действие на территории муниципального образования город Тула системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее — ЕНВД) применяется наряду с общей системой налогообложения в отношении видов деятельности, перечень которых приведен в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ.
Выполнение организацией СМР для собственного потребления в числе таких видов деятельности отсутствует.
В связи с этим, при осуществлении организацией – плательщиком ЕНВД СМР для собственного потребления НДС исчисляется и уплачивается на общих основаниях.
В соответствии с пунктом 10 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы при выполнении строительно – монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода.
Исходя из пункта 2 статьи 159 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
Если строительство ведется смешанным способом, то есть с привлечением подрядных организацией, то налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, в том числе работ, выполненных как собственными силами, так и с привлечением подрядных организаций. Аналогичная позиция содержится, в частности, в письме МинФина России от 16 января 2006 года № 03-04-15/01.
Проведение дискотеки относится в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 к услугам по организации досуга (код 122500).
Оказание данной услуги облагается в соответствии с общей системой налогообложения.
Таким образом, налоговые вычеты применяются в общеустановленном порядке, так как построенный объект недвижимости в дальнейшем будет использоваться для операций, облагаемых НДС.
Вычеты сумм налога, которые исчислены со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, производятся по мере уплаты в бюджет налога (абзац второй пункта 5 статьи 172 НК РФ).
НДС по товарам, работам (в том числе по работам, выполненных подрядными организациями), услугам, подлежит вычету в общеустановленном порядке (абзац первый пункта 5 статьи 172 НК РФ).
Если в дальнейшем объект недвижимости используется для осуществления операций, необлагаемых НДС, суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению. Исключение составляют основные средства, которые полностью самортизированны или эксплуатировались (по окончании строительства) не менее 15 лет (абзац четвертый пункта 6 статьи 171 НК РФ).
Порядок расчета налога, который необходимо восстановить, указан также в пункте 6 статьи 171 НК РФ. Принятый к вычету по объекту недвижимости НДС нужно разделить на 10. Затем по итогам каждого года из десяти придется определять долю необлагаемых операций в общем их объеме. Такую же долю от 1/10 суммы вычета и нужно будет восстановить, показав ее в декларации за последний налоговый период года (раздел 00005, приложение к декларации «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за __ календарный год и истекший календарный год (календарные годы)», утвержденной приказом МинФина России от 28 декабря 2005 года № 163н).
Восстановленный НДС увеличит сумму налога, начисленную за текущий период (пункт 1 статьи 173 НК). В налоговом учете восстановленный налог в стоимость имущества не включается, он уменьшает налогооблагаемую прибыль в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.
Для того, что бы не исчислять НДС с СМР для собственного потребления организация имеет право в соответствии со статьей 145 НК РФ получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.
В данном случае необходимо иметь ввиду, что положения статьи 145 НК РФ не распространяются на организации, реализующих подакцизные товары в течении трех предшествующих последовательных календарных месяцев (пункт 2 статьи 145 НК РФ).
Консультант-эксперт ООО «Налоговая консультация города Тулы»
Кравчук Алексей Леонидович
20.12.2012, 2233 просмотра.